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D IPLOMADO DE PERSONAS MORALES

P ÉRDIDAS FISCALES

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EXPOSITOR

CP. NICOLÁS PÉREZ MÉNDEZ

PERSONAS MORALES

Determinación

Cuando las deducciones autorizadas sean mayores a los ingresos acumulables del ejercicio, la diferencia será la perdida fiscal de ejercicio.

(artículo 57, primer párrafo, LISR)

Ingresos Acumulables del Ejercicio	180,000
Deducciones Autorizadas del Ejercicio	220,000
Perdida Fiscal del Ejercicio	40,000

La PTU pagada a los trabajadores en el ejercicio, podrá incrementar dicha diferencia.

(artículo 57, primer párrafo, LISR)

Ingresos Acumulables del Ejercicio	200,000
Deducciones Autorizadas del Ejercicio	250,000
Pérdida fiscal antes de PTU	50,000
PTU pagada en el ejercicio	21,000
Pérdida fiscal del ejercicio	71,000

Cuando la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio antes de disminuir la PTU, la diferencia se considerará pérdida fiscal del ejercicio.

(artículo 12-A, RLISR)

(Derogado del reglamento 2015)

Ingresos Acumulables del Ejercicio	530,000
Deducciones Autorizadas del Ejercicio	500,000
Utilidad fiscal antes de PTU	30,000
PTU pagada en el ejercicio	51,000
Pérdida fiscal del ejercicio	21,000

La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

ACTUALIZACIÓN

ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN EL EJERCICIO

(1ª ACTUALIZACIÓN)

	PERDIDA OCURRIDA EN EL EJERCICIO	2014		230,000

	INPC Último mes del mismo ejercicio	Dic-14	116.059
( entre )	INPC 1er mes 2a mitad del ejercicio	Jul-14	113.032

( por )	Factor de actualización			1.0267

( igual )	Pérdida actualizada del ejercicio al 31-XII-2014			236,159

ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN EJERCICIOS ANTERIORES

(2ª ACTUALIZACIÓN)

	Pérdida fiscal del ejercicio 2014 pendiente por amortizar en 2015			236,159
	INPC último mes de la primera mitad del ejercicio	Jun-15	115.958
( entre )	INPC último mes de actualización	Dic-14	116.059

( por )	Factor de Actualización			1.000

( igual )	Perdida Fiscal de ejercicios anteriores pendiente por aplicar actualizada			236,159

Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.

Derecho a disminuir es:

Personal del contribuyente que las sufra
No podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión.

CASOS ESPECIALES

1.- ESCISIÓN

Concepto:

Se entiende por escisión, la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el país, a la cual se le denominará escindente, a otra u otras sociedades residentes en el país que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas.

Escisión Parcial Escisión Total

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Tratamiento de las pérdidas fiscales:

El artículo 57, séptimo párrafo, LISR, señala que en el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se deberán dividir entre las sociedades escindentes y las escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo, se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

Para el caso de fusión o liquidación de sociedades, no se disminuirá la pérdida fiscal o la parte ella en la que el contribuyente sea socio o accionista.

(artículo 58, LISR)

Amortización de pérdidas fiscales en fusión

En los casos de fusión, la sociedad fusionante sólo podrá disminuir su pérdida fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusión con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la pérdida.

(Artículo 58, 1er párrafo, LISR)

No obstante, cabe señalar que no existe disposición que indique expresamente lo que debe entenderse por “Giro”, por lo que surgen dos interpretaciones. La primera que identifica al “Giro” con la actividad que se dedica el contribuyente en específico, que consta incluso en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), y por el otro lado, la segunda que asocia el “Giro” al sector económico al que pertenece el contribuyente, de acuerdo con su actividad, que es enunciada de forma genérica en el artículo 16, del CFF, como comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícola.

Ambas interpretaciones de “Giro”, tienen argumentos en sí mismos que pueden ser defendidos, incluso ante tribunales.

Manejo de las perdidas en caso de cambio de accionistas

Cuando cambien los socios o accionistas que posean el control de una sociedad que tenga pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y la suma de sus ingresos en los tres últimos ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de esas pérdidas al término del último ejercicio antes del cambio de socios o accionistas, dicha sociedad únicamente podrá disminuir las pérdidas contra las utilidades fiscales correspondientes a la explotación de los mismos giros en los que se produjeron las pérdidas. Para estos efectos, se considerarán los ingresos mostrados en los estados financieros correspondientes al periodo señalado, aprobados por la asamblea de accionistas.

Cuando se considera que hay cambio de accionistas

Para los efectos del párrafo anterior, se considera que existe cambio de socios o accionistas que posean el control de una sociedad, cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de más del cincuenta por ciento de las acciones o partes sociales con derecho a voto de la sociedad de que se trate, en uno o más actos realizados dentro de un periodo de tres años. Lo dispuesto en este párrafo no aplica en los casos en que el cambio de socios o accionistas se presente como consecuencia de herencia, donación, o con motivo de una reestructura corporativa, fusión o escisión de sociedades que no se consideren enajenación en los términos del Código Fiscal de la Federación, siempre que en el caso de la reestructura, fusión o escisión los socios o accionistas directos o indirectos que mantenían el control previo a dichos actos, lo mantengan con posteridad a los mismos. En el caso de fusión, deberá estarse a lo dispuesto en el primer párrafo de este artículo. Para estos efectos, no se incluirán las acciones colocadas entre el gran público inversionista.

Control contable obligatorio para quienes fusionen en estos términos

Las sociedades a que se refieren los párrafos anteriores para disminuir las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, deberán llevar sus registros contables en tal forma que el control de sus pérdidas fiscales en cada giro se pueda ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, así como de cada nuevo giro que se incorpore al negocio. Por lo que se refiere a los gastos no identificables, éstos deberán aplicarse en la parte proporcional que representen en función de los ingresos obtenidos propios de la actividad. Esta aplicación deberá hacerse con los mismos criterios para cada ejercicio.

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