Zprávy MF 5/11
3. Přenesení daňové povinnosti
čj.: 12/102 397/2011 – 123 – ref. Ing. J. Coňk, Ing. P. Křeček
s komentářem Ing. Ivy Schneiderové – www.obecuctuje.cz
Zákonem č. 47/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „Zákon“), byl do českého právního řádu zakotven režim přenesení daňové povinnosti s účinností od 1. 4. 2011 (§ 92a Zákona). S účinností od 1. 1. 2012 se bude tento nový režim vztahovat také na poskytnutí stavebních nebo montážních prací (§ 92e zákona), což bude mít ve velké míře dopad i na plátce daně z přidané hodnoty, kterými jsou i některé územní samosprávné celky a dobrovolné svazky obcí.
Úvod: Níže uvedené účtování (kromě varianty 1) je hodně těžké, po zvážení všech variant doporučuji pro malý počet případů v přenesené povinnosti (menší obce) variantu 1, jinak variantu 3, kterou lze snadno zkombinovat s variantou 2 (spořicí účet). Spořicí účet se ukazuje zcela nesmyslný tam, kde vznikne přenesená povinnost a zároveň plný nárok na odpočet, to je vhodné jen proúčtovat. Celá záležitost je složitá, náročná na informační toky a dle mého názoru skoro v praxi neaplikovatelné. Oni „nahoře“ jsou už úplně mimo praxi, takže i tento pomocný materiál s příklady je spíše v režimu: zkusíme to a uvidíme, co z toho bude.
V souvislosti se zavedením režimu přenesení daňové povinnosti Ministerstvo financí stanovuje:
I. Pro územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí a Regionální rady regionů soudržnosti následující postup účtování a vykazování daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) v režimu přenesení daňové povinnosti:
Plátci DPH, kteří neuplatňují nárok na odpočet a zároveň u nich v rámci zdaňovacího období nedochází k odvádění daně na výstupu a ke kumulaci daňových dokladů spadajících pod režim přenesení daňové povinnosti, mohou zvolit stávající postup vykazování (účtování) pouze s tím rozdílem, že v režimu přenesení daňové povinnosti budou základ daně a DPH rozděleny do dvou plateb (dodavateli a finančnímu úřadu), přičemž jim bude přiřazena stejná rozpočtová položka a paragraf, která přísluší základu daně.
Varianta 1
Tento postup je určen pro účetní jednotky, kde dochází k výjimečným případům přenesení daňové povinnosti.
Příklad – obec má jednu fakturu za měsíc k opravám bytových jednotek.
Základ daně je ve výši 500 Kč, DPH v přenesené daňové povinnosti (od 2012 14% - snížená sazba) ve výši 70 Kč.
SU |
AU |
Ř.př.DPH* |
odpa |
položka |
MD |
D |
511 |
0XXX |
|
|
|
570 |
|
321 |
0XXX |
11 ZD |
|
|
|
500 |
343 (z Rch) |
0XXX |
11 DNV |
|
|
|
70 |
Úhrada faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
321(jen ZD) |
0XXX |
|
|
|
500 |
|
231 (jen ZD) |
0XXX |
|
3612 |
5171 |
|
500 |
Odvod finančnímu úřadu DPH z RCh
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
343 (z RCh) |
0XXX |
|
|
|
70 |
|
231 |
0XXX |
|
3612 |
5171 |
|
70 |
V případě, že by účetní jednotka měla hodně faktur v režimu přenesené působnosti za zdaňovací období, je docela velkým problémem zajistit správné členění rozpočtovou skladbou každého jednotlivého durhu výdaje na stavební práce, to k výdaji DPH při převodu na finanční úřad. Znamenalo by to rozepsat platbu DPH i na několik desítek řádků (v případě čerpání dotací i s rozdělením na NZUZ) a je docela problém s informačním tokem – jak zajistit informaci o členění RS a případně NZUZ při platbě DPH. V tom případě bude možná lepší využít položku 8901, viz varianta 3. Je však možné toto zajistit, protože k přiznání se dává xml příloha, kde je soupis faktur dodavatelů s přenesenou daňovou povinností uveden. Nemohu určit dopředu, dokud není v praxi odzkoušeno. Možná by mohli pomoci dodavatelé SW při pořizování faktur, když zajistí přes program export do xml souboru pro přiznání DPH, tak by zároveň šel zajistit export účtování s rozpočtovou skladbou?
Lze však využít plně jen tam, kde není zároveň nárok na odpočet. Odhadujeme, že do 50 řádků bude tento způsob asi nejefektivnější, 100 řádků je zde asi maximum.
Plátci DPH, kteří mají zřízen syntetický účet (SÚ) 241 – Běžný účet a k němu i oddělený bankovní účet, budou pro účtování o přenesení daňové povinnosti využívat tento účet.
Varianta 2 „Spořící účet“.
Je to varianta velmi drahá, kdy bude docházet k mnoha převodům mezi účty účetní jednotky a zbytečně váže peníze. Upozorňuji, že jeden převod může stát účetní jednotku 9-12 Kč. Přeposílat si ke každé faktuře částku DPH na účet VHČ je i pracné. Smysl to má jen tehdy, když účetní jednotka hradí DPH z účtu 241 - VHČ. Doporučuji i v tomto případě využít variantu 3 jako pomocnou. Tj. při úhradě faktury účtovat zároveň na 231 8901ve výši DPH a na účet 241 převést ke konci kalendářního měsíce jednou částkou 262 MD / 231 8901 D a přijmout na účet VHČ 241 MD / 262 D. (Tím se položka 8901 vynuluje a slouží jen jako pomocná v průběhu měsíce). Systém je popsán v závěru varianty 3. Nesmyslnost spořicího účtu se nejvíce projevuje tam, kde je zároveň plný nárok na odpočet – viz níže.
Varianta 2 – „Spořící účet“ účetně, bez využití dočasné 8901
V2/1– není nárok na odpočet
Příklad 1: Faktura za opravy v bytovém domě – stavební práce, základ daně 1 mil. Kč, DPH 140 tis. Kč (snížená sazba 14% od roku 2012). Obec nemá nárok na odpočet DPH.
Předpis faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH* |
odpa |
položka |
MD |
D |
511 |
0XXX |
|
|
|
1 140 |
|
321 |
0XXX |
11 ZD |
|
|
|
1 000 |
343 (z Rch) |
0XXX |
11DNV |
|
|
|
140 |
Úhrada faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
321(jen ZD) |
0XXX |
|
|
|
1 000 |
|
231 (jen ZD) |
0XXX |
|
3612 |
5171 |
|
1 000 |
Převod na spořicí účet - 241
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
262 |
0XXX |
|
|
|
140 |
|
231 |
0XXX |
|
3612 |
5171 |
|
140 |
Příjem na 241 – jen 241 MD / 262 D (samozřejmě bez RS)
Odvod finančnímu úřadu DPH z RCh
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
343 |
0XXX |
|
|
|
140 |
|
241 |
0XXX |
|
Bez |
bez |
|
140 |
Varianta 2 – „Spořící účet“ účetně, bez využití dočasné 8901
V2/2 – plný nárok na odpočet
Příklad2: Faktura za výstavbu kanalizace – stavební práce, základ daně 2 mil. Kč, DPH 400 tis. Kč. Obec má plný nárok na odpočet DPH.
Předpis faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
042 |
0XXX |
40 ZD |
|
|
2 000 |
|
321 |
0XXX |
10 ZD |
|
|
|
2 000 |
343 (odpočet) |
0XXX |
40DNV |
|
|
400 |
|
343 (RCh-odvod) |
0YYY |
10DNV |
|
|
|
400 |
Úhrada faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
321 jen ZD |
0XXX |
|
|
|
2 000 |
|
231 jen ZD |
0XXX |
|
2321 |
6121 |
|
2 000 |
Převod na spořící účet - 241
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
262 |
0XXX |
|
|
|
400 |
|
231 |
0XXX |
|
2321 |
6121 |
|
400 |
Příjem na 241 – jen 241 MD / 262 D (samozřejmě bez RS)
K odvodu DPH finančnímu úřadu vlastně nedojde, museli by se peníze jen převést zpátky na ZBÚ
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
Položka |
MD |
D |
343 (odpočet) |
0XXX |
|
|
|
|
400 |
343 (RCh) |
0YYY |
|
|
|
400 |
|
262 |
0XXX |
|
|
|
400 |
|
241 |
0XXX |
|
|
|
|
400 |
A příjem na ZBÚ
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
Položka |
MD |
D |
262 |
0XXX |
|
|
|
|
400 |
231 |
0XXX |
|
6399 |
5362 |
400 |
|
V tomto případě je zřejmé, že varianta spořicího účtu je zcela nesmyslná. Poslali bychom si 400 tis. na účet VHČ jen proto, abychom si je vzápětí poslali zpět na ZBÚ. Zde je způsob přes 8901(varianta 3) levnější a asi i přehlednější. V případě, že je majetek pořizován z VHČ, což od roku 2010 je možné, tak tento problém odpadá plně, vše se vlastně jen proúčtuje na VHČ a k odvodům vůbec nedojde. Doporučuji využít zjednodušení u V 3/2, tedy jen proúčtovat bez převodů.
Varianta 2 – „Spořící účet“ účetně, bez využití dočasné 8901
V2/3 – částečný nárok na odpočet
Příklad 3: Faktura za TZ v domě, koeficient je ve výši 40% – stavební práce, základ daně 1 mil. Kč, DPH – 200 tis. Kč.
Předpis faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
042 |
0XXX |
40 ZD |
|
|
1 000 |
|
321 |
0XXX |
10 ZD |
|
|
|
1 000 |
343 (odpočet) |
0XXX |
40 KO* |
|
|
200 |
|
343 (RCh-odvod) |
0YYY |
10DNV |
|
|
|
200 |
042 |
0XXX |
|
|
|
120 |
|
343(neuplatněná část-60% z 200) |
|
|
|
|
|
120 |
*Sloupec-krácený odpočet
Úhrada faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
321 jen ZD |
0XXX |
|
|
|
1 000 |
|
231 jen ZD |
0XXX |
|
3613 |
5171 |
|
1 000 |
Převod na spořící účet - 241
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
262 |
0XXX |
|
|
|
200 |
|
231 |
0XXX |
|
3613 |
5171 |
|
200 |
Příjem na 241 – jen 241 MD / 262 D (samozřejmě bez RS)
K odvodu DPH finančnímu úřadu ve výši 120
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
343 (odpočet) |
0XXX |
|
|
|
|
80 |
343 (RCh) |
0YYY |
|
|
|
200 |
|
241(odvod DPH) |
|
|
|
|
|
120 |
262 |
0XXX |
|
|
|
80 |
|
241(převod odpočtu na ZBÚ) |
0XXX |
|
|
|
|
80 |
A příjem na ZBÚ
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
Položka |
MD |
D |
262 |
0XXX |
|
|
|
|
80 |
231 |
0XXX |
|
6399 |
5362 |
80 |
|
Ve stejném režimu se budou pohybovat ti, kteří mají nárok na odpočet DPH v poměrné výši (§75).
Plátci DPH, kteří nemají zřízen SÚ 241 – Běžný účet a k němu i oddělený bankovní účet budou do doby zřízení SÚ 241 a odděleného bankovního účtu účtovat o přenesení daňové povinnosti přes položku rozpočtové skladby 8901 – Operace z peněžních účtů organizace nemající charakter příjmů a výdajů vládního sektoru.
Varianta 3 – pomocná položka 8901 (připadá mi toto nejsnadněji zajistitelné i v případě, že má účetní jednotka účet 241, a to pro případy v hlavní činnosti).
V3/1 – není nárok na odpočet
Příklad 1: Faktura za opravy v bytovém domě – stavební práce, základ daně 1 mil. Kč, DPH 140 tis. Kč (snížená sazba 14% od roku 2012). Obec nemá nárok na odpočet DPH.
Předpis faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH* |
odpa |
položka |
MD |
D |
511 |
0XXX |
|
|
|
1 140 |
|
321 |
0XXX |
11 ZD |
|
|
|
1 000 |
343 (z Rch) |
0XXX |
11 DNV |
|
|
|
140 |
Úhrada faktury (i položka 8901 se zaúčtuje při úhradě)
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
321(jen ZD) |
0XXX |
|
|
|
1 000 |
|
231 ZD+DPH/D |
0XXX |
|
3612 |
5171 |
|
1 140 |
231 jen DPH /D |
0XXX |
|
|
8901 |
140 |
|
Odvod finančnímu úřadu DPH z RCh
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
343 |
0XXX |
|
|
|
140 |
|
231 |
0XXX |
|
|
8901 |
|
140 |
Varianta spořící účet a využití pomocné položky 8901- není nárok na odpočet
Pokud účetní jednotka hradí DPH z účtu 241 VHČ, lze zajistit takto (v součtu všech faktur z přenesené povinnosti např. vždy ke konci měsíce před měsíční závěrkou):
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
262 |
0XXX |
|
|
|
Xxx |
|
231 |
0XXX |
|
|
8901 |
|
Xxx |
Příjem na 241 – účet VHČ
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
241 |
0XXX |
|
|
|
Xxx |
|
262 |
0XXX |
|
|
|
|
Xxx |
Při odvodu DPH finančnímu úřadu z účtu VHČ:
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
Odpa |
Položka |
MD |
D |
343 |
0XXX |
|
|
|
Xxx |
|
241 |
0XXX |
|
|
|
|
xxx |
V3/2 – plný nárok na odpočet
Příklad2: Faktura za výstavbu kanalizace – stavební práce, základ daně 2 mil. Kč, DPH 400 tis. Kč. Obec má plný nárok na odpočet DPH.
Předpis faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
042 |
0XXX |
40 ZD |
|
|
2 000 |
|
321 |
0XXX |
10 ZD |
|
|
|
2 000 |
343 (odpočet) |
0XXX |
40 DNV |
|
|
400 |
|
343 (RCh-odvod) |
0YYY |
10DNV |
|
|
|
400 |
Úhrada faktury (i položka 8901 se zaúčtuje při úhradě)
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
321 jen ZD |
0XXX |
|
|
|
2 000 |
|
231 ZD+DPH/Dal |
0XXX |
|
2310 |
6121 |
|
2 400 |
231 jen DPH /MD |
0XXX |
|
|
8901 |
400 |
|
Odvod finančnímu úřadu DPH – bez odvodu, jen proúčtování
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
Položka |
MD |
D |
343 (odpočet) |
0XXX |
|
|
|
|
400 |
343 (RCh) |
0YYY |
|
|
|
400 |
|
231 |
0XXX |
|
6399 |
5362 |
400 |
|
231 |
0XXX |
|
|
8901 |
|
400 |
Popis způsobu účtování:
1. Systém zachovává stejný způsob rozpočtování (výdaj dle druhu a účelu, nadměrný odpočet -5362) jako byl do roku 2011.
2. Úhrada přes rozpočet zároveň základu daně i DPH zachovává možnost rozdělení NZUZ u projektových faktur
3. Úhradu lze zaúčtovat jedním řádkem jak pro základ daně, tak pro DPH z RCh – jen se zdvojí strana D - rozdělí se na závazek a na položku 8901.
4. Na položce 8901 je doby přiznání k DPH a odvodu DPH vidět, kolik se bude z RCh hradit, bude sloužit i pro kontrolu.
5. V situaci, kdy dojde k platbě DPH dříve, než k úhradě faktury se nejdříve proúčtuje jen úhrada s položkou 8901 na str. D a na str. MD až zároveň s úhradou faktury.
6. Poskytovatelé dotací by měli tento postup účtování uznat, když je v souladu s metodikou účtování MF, i když vlastně dojde k proúčtování úhrady přes RS v částce DPH k jinému okamžiku než je uhrazení DPH (uvidíme v praxi, co se bude dít).
Varianta spořicí účet a využití pomocné položky 8901- plný nárok na odpočet
Spořící účet 241 a plný nárok na odpočet – zde je zcela zbytečné převádět peníze na spořicí účet, položka 8901 se vlastně jen proúčtuje (ani to není nutné), k odvodu DPH vůbec nedochází. Příklad účtování pak lze výrazně zjednodušit a mohl by vypadat jen takto (tam, kde je plný nárok na odpočet):
Úhrada faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
321 jen ZD |
0XXX |
|
|
|
2 000 |
|
231 ZD+DPH/Dal |
0XXX |
|
2310 |
6121 |
|
2 400 |
231 jen DPH /MD |
0XXX |
|
6399 |
5362 |
400 |
|
Pozn. Zde by nemělo vadit, že položku5362 použiji ne k datu převodu DPH, ale ihned, protože s tím metodika MF uvedená v těchto zprávách počítá – viz text v odrážce, která se týká převodů ze spořicího účtu:
„(resp. položkou 5362 (-) v případě, že u převáděné částky předem vědí, že nebude třeba pro hrazení daňové povinnosti)“. Tento postup by nám v čase vyřešil i položku 2222, nemusela by se pro odpočty související s převodem roku již skoro vůbec rozpočtovat.
Odvod finančnímu úřadu DPH – bez odvodu, jen proúčtování
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
Položka |
MD |
D |
343 (odpočet) |
0XXX |
|
|
|
|
400 |
343 (RCh) |
0YYY |
|
|
|
400 |
|
231 |
0XXX |
|
6399 |
5362 |
400 |
|
231 |
0XXX |
|
|
8901 |
|
400 |
O červeném by se již nemuselo účtovat. Jedná se jen o vykázání odpočtu dle rozpočtové skladby, bez vazby na FÚ (odvod a zároveň povinnost). O DPH účtu 343 účtujeme jen pro vyrovnání analytik.
V3/3 – částečný nárok na odpočet
Příklad 3: Faktura za TZ v domě, koeficient je ve výši 40% – stavební práce, základ daně 1 mil. Kč, DPH – 200 tis. Kč.
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
042 |
0XXX |
40 ZD |
|
|
1 000 |
|
321 |
0XXX |
10 ZD |
|
|
|
1 000 |
343 (odpočet) |
0XXX |
40 KO* |
|
|
200 |
|
343 (RCh-odvod) |
0YYY |
10DNV |
|
|
|
200 |
042 |
0XXX |
|
|
|
120 |
|
343(neuplatněná část-60% z 200) |
|
|
|
|
|
120 |
*KO – Sloupec - krácený odpočet
Úhrada faktury
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
položka |
MD |
D |
321 jen ZD |
0XXX |
|
|
|
1 000 |
|
231 ZD+DPH |
0XXX |
|
3613 |
5171 |
|
1 200 |
231 |
|
|
|
8901 |
200 |
|
Odvod DPH na FÚ
SU |
AU |
Ř.př.DPH |
odpa |
Položka |
MD |
D |
343 (odpočet) |
0XXX |
|
|
|
|
80 |
343 (RCh) |
0YYY |
|
|
|
200 |
|
231 |
0XXX |
|
6399 |
5362 |
80 |
|
231 |
0XXX |
|
|
8901 |
|
200 |
Toto mi připadá mnohem méně pracné než varianta 2 přes spořicí účet.
Plátci DPH budou (z důvodu větší přehlednosti) veškeré daňové povinnosti (daň na výstupu, přenesení daňové povinnosti), zúčtovávat proti SÚ 241, nebo položce 8901 (typicky půjde o převod ze SÚ 231- Základní běžný účet územních samosprávných celků položkou 5xxx a 6xxx na SÚ 241, dle druhu plnění; nebo o převod ze SÚ 231 položkou 5xxx a 6xxx na SÚ 231 a položku 8901). Obraty na SÚ 241 se nezatřiďují podle rozpočtové skladby. Převod musí být uskutečněn účetně i fyzicky (při využití položky 8901 postačuje účetní vyjádření). Případnou daňovou povinnost budou plátci DPH hradit ze SÚ 241 (položky 8901).
Případný nadměrný odpočet plátce DPH přijme od finančního úřadu na SÚ 241 (nebo SÚ 231 a položku 8901) a teprve z něj (z ní) ho (část nepříslušející hospodářské činnosti) neprodleně převede položkou 5362 (-) na SÚ 231. Stejně postupuje i v případě převodu zůstatku, který vznikl tím, že je celková daňová povinnost nižší než odvody z titulu daně na výstupu a přenesení daňové povinnosti.
Zde je situace trochu nepřesně popsána. Ono bude docházet k nadměrným odpočtům zcela výjimečně, většinou vznikaly ze stavebních prací, a zde bude zároveň vznikat povinnost. Bude docházet k typickému reverse charge – na jednu stranu povinnost odvodu a zároveň nárok na odpočet, tedy daňová povinnost nulová a nebude docházet k žádným příjmům od finančního úřadu, zpravidla se bude jednat jen o potřebu zúčtování.
Je ponecháno na jednotlivých plátcích, zda příslušný převod (výdaj) uskuteční v den zdanitelného plnění, v den zaúčtování daňového dokladu (základu daně) nebo až ve chvíli zpracování daňového přiznání k DPH. Termín pro podání daňového přiznání je však nejzazším termínem pro provedení příslušných účetních zápisů a fyzického převodu peněžních prostředků, neboť vlastní daňová povinnost je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání.
V případě, že plátci DPH převádí
příslušné daňové povinnosti na
SÚ 241 (nebo na položku 8901) v průběhu
zdaňovacího období a chtějí tuto
„naspořenou“ částku využívat
v průběhu zdaňovacího období pro
hrazení rozpočtových výdajů, mohou si
ve výjimečných případech potřebnou
částku v průběhu zdaňovacího
období převést zpět na SÚ 231 (ze SÚ
241 nebo z položky 8901) položkou 4132 (resp. položkou
5362 (-) v případě, že u převáděné
částky předem vědí, že nebude
třeba pro hrazení daňové povinnosti).
V případě, že na základě
podávaného daňového přiznání
k DPH plátce zjistí, že mu vzniká
daňová povinnost a na SÚ 241 (na položce
8901) nemá „naspořenu“ potřebnou
částku, převede si položkou 5343 potřebnou
částku ze SÚ 231 zpět na SÚ 241
(položku 8901), přičemž převod položkou
5343 nemůže být větší než
převod položkou 4132. Využívání
těchto převodů Ministerstvo financí doporučuje
pouze v omezené míře, neboť jimi
dochází k navyšování rozpočtových
příjmů a výdajů.
II. Postup příjemců dotací ze státního rozpočtu při jejich čerpání prostřednictvím k tomu zřízených účtů u pověřené banky UniCredit Bank (dále jen „Banka“) v případě režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92a Zákona:
I.
Vymezení některých pojmů
a) Dodavatel: dodavatel stavebních a montážních prací - plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění,
b) Příjemce dotace: odběratel - plátce, pro kterého je zdanitelné plnění v režimu přenesené daňové povinnosti uskutečněno,
c) Poskytovatel: poskytovatel dotace – správce programu (dotačního titulu), který poskytl dotaci příjemci,
d) Program: dotační titul – soubor věcných, časových a finančních podmínek pro činnosti k dosažení stanovených cílů,
e) Akce: realizace věci na základě souboru věcných, časových a finančních podmínek za účelem pořízení nebo technického zhodnocení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, včetně souvisejících neinvestičních nákladů,
f) Účet účelové dotace: technický účet – účet, ze kterého je dotace Příjemcem dotace čerpána.
II.
Postup při čerpání dotací
Na základě Poskytovatelem vydaných Rozhodnutí o poskytnutí dotace (dále jen „Rozhodnutí“) a Pokynu k nastavení rozpočtového limitu (dále jen „Pokyn“) Příjemce dotace předloží, stejně jako dosud, Pokyn příslušné pobočce Banky zahrnující i tzv. Obchodní místa UniCredit Bank Expres, provozovaná smluvními partnery Banky. Pobočka Banky uzavře s Příjemcem dotace smlouvu a zřídí Příjemci dotace účet účelové dotace, ze kterého bude dotace čerpána, tak jako doposud.
V režimu přenesení daňové povinnosti Zákon stanoví, že po předložení daňového dokladu Dodavatelem Příjemci dotace je Příjemce povinen na tento doklad doplnit údaj o výši DPH. Tento doklad bance předloží spolu s vyplněným Pokynem k proplacení příslušné (části) dotace na pokrytí DPH podle přílohy č. 1, včetně stanovení její výše. Na základě toho po vystavení příkazů k úhradě, provede Banka následující platby:
- uhradí Dodavateli fakturu předloženou Příjemcem dotace na účet Dodavatele uvedený na daňovém dokladu,
- převede dotaci ve výši vyplývající z přenesení daňové povinnosti vypočtené Příjemcem dotace a uvedené na Pokynu k proplacení DPH podle přílohy č. 1 na účet Příjemce dotace, který je také uvedený v Pokynu k proplacení DPH. Účet (číslo účtu) Příjemce dotace pro danou Akci, na který bude převáděna dotace ve výši vypočtené DPH, je po celou dobu realizace Akce a čerpání příslušné dotace neměnný.
Za splnění termínu splatnosti faktury a splnění daňové povinnosti je zodpovědný Příjemce dotace, proto je nezbytné předložit Bance uvedené doklady v dostatečném časovém předstihu. Příjemce dotace je rovněž zodpovědný za správnost čerpání dotace, včetně části použité na krytí DPH.
Proplacení dotace na pokrytí DPH je možné pouze jednorázově současně s předložením daňového dokladu, dodatečná výplata pouze DPH není možná.
III.
Související předpisy
Zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění pozdějších předpisů,
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů,
Vyhláška č. 560/2006 Sb., o účasti státního rozpočtu na financování programů reprodukce majetku, ve znění vyhlášky č. 11/2010 Sb.,
Pokyn č. R 1-2010 k upřesnění postupu Ministerstva financí, správců programů a účastníků programu při přípravě, realizaci, financování a vyhodnocování programu nebo akce a k provozování informačního systému programového financování uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 5/2010.
Příloha
Pokyn k proplacení DPH (určený pro plátce DPH*)
Příloha č. …… k faktuře č. …………………….
Projekt č. ……………………………………….. (viz. identifikační číslo EDS)
Příkazce platby (příjemce dotace – odběratel prací, plátce DPH)
Název / Jméno a příjmení odpovědného zástupce: …………………………………
IČ / rodné číslo: ………………………………….
Adresa: …………………………………………..
Celková částka DPH: ……………………,- Kč
Výše dotace na pokrytí (části) DPH tj. celkem k úhradě: …………………….,- Kč
Zdroj a typ výdaje: ……………………..
(uveďte dle Pokynu k nastavení rozpočtového limitu, např. SR kapitálový)
Bankovní spojení: dotaci ve výši DPH proplaťte na níže uvedený účet příkazce platby**:
Předčíslí: …………………………………………..
Číslo účtu: …………………………………………
Kód banky: ………………………………………..
Variabilní symbol: ………………………………..
Specifický symbol: ……………………………….
Konstantní symbol: ……………………………….
V …………… dne …………..
Podpis, případně razítko příkazce platby:
Pozn.:
*) Tento pokyn vyplňuje plátce DPH, na kterého se vztahuje režim přenesené daňové povinnosti
**) Dotace ve výši vypočtené DPH bude možné převádět na účet příjemce dotace (příkazce platby) v případě, že je účelově určena i na úhradu DPH a příjemce ji bude k tomuto účelu čerpat v rámci režimu přenesené daňové povinnosti. Tento účet je po celou dobu čerpání dotace neměnný. Příjemce dotace je odpovědný za správnost čerpání dotace, včetně části použité na pokrytí DPH.
Tags: daňové povinnosti, přenesené daňové, zprávy, daňové, povinnosti, přenesení